Câu hỏi:
Công ty tôi đăng ký 2 chương trình khuyến mại với Sở công thương cụ thể như sau: - Chương trình khuyến mại Tặng hàng hóa cho khách hàng dùng thử không thu tiền (không kèm theo điều kiện mua hàng hóa) - Chương trình khuyến mại Tặng hàng hóa không thu tiền có kèm theo việc mua bán hàng hóa. Công ty xuất hàng khuyến mại ứng trước cho Nhà phân phối là các Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán (Công ty xuất Hóa đơn cho Nhà phân phối, trong đó có hàng khuyến mại, giá tính thuế bằng 0). Nhà phân phối có trách nhiệm xuất hàng khuyến mại cho các khách lẻ. Công ty căn cứ số liệu bán hàng của nhà phân phối để quyết toán số lượng khuyến mại hàng tháng. Xin hỏi Công ty có phải khai thuế thay, nộp thuế thay thuế GTGT và thuế TNCN khi xuất hàng khuyến mại cho hộ kinh doanh trên không?. Trường hợp phải kê khai và nộp thuế thay thì Doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu tính thuế TNCN sẽ được xác định như thế nào? (Vì sản phẩm dùng để khuyến mại theo quy định giá tính thuế bằng 0).
Trả lời:
Tại Điều 92 Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005 của Quốc Hội quy định:
“Điều 92. Các hình thức khuyến mại
2. Tặng hàng hóa cung ứng dịch vụ không thu tiền”
Tại Điều 9 Nghị định 81/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại quy định về trường hợp tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền.
Tại điểm đ khoản 5 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định một số điều của Luật Quản lý thuế như sau:
“…đ) Tổ chức chi trả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền cho cá nhân là các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thì tổ chức có trách nhiệm khai thuế thay và nộp thuế thay cho cá nhân theo quy định”.
Tại điểm a khoản 1 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân.
Tại khoản 5 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn :
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.”
Tại khoản 1 Điều 10 Thông tư 40/2021/TT-BTC ngày 01/06/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập các nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, quy định một số điều của Luật Quản lý thuế.
Căn cứ quy định và hướng dẫn nêu trên, trường hợp công ty của Độc giả thực hiện chương trình khuyến mại Tặng hàng hóa cho khách hàng dùng thử không thu tiền (không kèm theo điều kiện mua bán hàng hóa) và Tặng hàng hóa, không thu tiền có kèm theo việc mua bán hàng hóa, công ty xuất hàng khuyến mại ứng trước cho nhà phân phối là các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán, nhà phân phối có trách nhiệm xuất hàng khuyến mại cho khách lẻ thì:
- Đối với hàng khuyến mại hộ kinh doanh xuất cho khách lẻ, Công ty không phải khai thay và nộp thuế thay cho hộ kinh doanh.
- Đối với hàng khuyến mại hộ kinh doanh không xuất cho khách lẻ theo quy định mà dùng để bán thì Công ty chỉ khai thay và nộp thuế TNCN cho hộ kinh doanh. Doanh thu tính thuế TNCN đối với hàng khuyến mại là toàn bộ tiền bán hàng khuyến mại phát sinh trong kỳ tính thuế mà hộ kinh doanh được hưởng.