Câu hỏi: Công ty chúng tôi có khoản lương tháng 12 năm 2020 dự định trả tháng 1 năm 2021 nhưng do khó khăn kinh tế bị ảnh hưởng bởi dịch Covid 19 nên công ty chưa trả được cho nhân viên mà trả vào tháng 4 hoặc 5/2021. Vậy Công ty có được tính ghi nhận khoản chi phí lương tháng 12 này vào chi phí hợp lệ của năm 2020 không?
Trả lời:
Theo điểm c, Khoản 2.6, Điều 4, TT96/2015/TT-BTC:
“c) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề. Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện.”
Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).
Việc trích lập dự phòng tiền lương phải đảm bảo sau khi trích lập, doanh nghiệp không bị lỗ, nếu doanh nghiệp bị lỗ thì không được trích đủ 17%.
Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng tiền lương thì doanh nghiệp phải tính giảm chi phí của năm sau.”
Như vậy theo quy định trên, đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm 2020 (30/03/2020), công ty vẫn chưa chi trả khoản tiền lương tháng 12 năm 2020 nên khoản này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Hằng năm công ty được trích lập quỹ dự phòng tiền lương không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện. Trường hợp, năm trước công ty có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau 6 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính, công ty chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng tiền lương thì DN phải tính giảm chi phí của năm sau.
Do vậy, các khoản chi trả tiền lương sau thời điểm quyết toán thuế thì công ty có thể chi từ quỹ dự phòng tiền lương theo quy định nêu trên.